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e电竞比分网:2019年注會《會計》第二十章知識點:資產、負債計稅基礎

來源:233網校 2019年9月11日

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2019年注會《會計》第二十章知識點:資產、負債的計稅基礎

一、資產的計稅基礎

(一)固定資產:

1、折舊方法、折舊年限的差異:會計上可以按年限平均法計提折舊,也可以按照雙倍余額遞減法、年數總和法等計提折舊。稅法中除某些按照規定可以加速折舊的情況外,基本上可以稅前扣除的是按照年限平均法計提的折舊。另外,稅法還就每一類固定資產的最低折舊年限作出了規定。

2、因減值:稅法規定企業計提的資產減值準備在發生實質性損失前不允許稅前扣除。

(二)無形資產

1、內部研究開發形成的無形資產: 稅法上未形成無形資產的,按照研究開發費用的50% 加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。

【注意】

(1)在2018年1月1日至2020年12月31日期間,再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的,在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

(2)如該無形資產的確認不是產生于企業合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額,則不確認該暫時性差異的所得稅影響。

2、無形資產在后續計量時,會計與稅法的差異主要產生于是否需要攤銷、攤銷方法和年限的差異及無形資產減值準備的提取。(類似于固定資產)

【注意】對于使用壽命不確定的無形資產,會計處理時不予攤銷,但計稅時按照稅法規定

確定的攤銷額允許稅前扣除,造成該類無形資產賬面價值與計稅基礎的差異。

(三)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產:

稅法規定,企業以公允價值計量的金融資產、金融負債以及投資性房地產等,持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額,在實際處置或結算時,處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。(即稅法上不承認公允價值變動)。

二、負債的計稅基礎

負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間按照稅法規定可予稅前扣除的金額

(一)企業因銷售商品提供售后服務等原因確認的預計負債:

稅法規定,銷售產品有關的支出可于實際發生時稅前扣除。因該類事項產生的預計負債在期末的計稅基礎為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額,因此其計稅基礎為0。

(二)預收賬款:

企業在收到客戶預付的款項時,因不符合收入確認條件,會計上將其確認為負債。稅法中對于收入的確認原則一般與會計規定相同,計稅基礎等于賬面價值。

(三)應付職工薪酬:應付職工薪酬負債的賬面價值等于計稅基礎。

(四)其他負債:

比如??詈橢湍山?,稅法規定,??詈橢湍山鴆荒芩扒翱鄢?,即該部分費用無論是在發生當期還是在以后期間均不允許稅前扣除,其計稅基礎為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額零之間的差額,即計稅基礎等于賬面價值。

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